Единый налог на вмененный доход

Налоговое законодательство РФ предусматривает применение к предпринимательской деятельности нескольких видов систем налогообложения. При этом организации могут отчитываться только по одному налогу, а могут вести и комбинированный учет. Одним из видов налоговых режимов выступает ЕНВД, имеющий свои особенности расчета и уплаты.

Что такое ЕНВД?

edinij_nalog_na_vmenennij_dohodЕНВД представляет собой разновидность налога на доходы, рассчитываемого не с фактически полученной выручки, а с предполагаемых (плановых) значений. Вмененный доход – это показатель, который определяется на уровне органов власти и фиксируется законодательными актами. Соответственно субъекты коммерческой деятельности обязаны уплачивать единый налог независимо от того, была ли в отчетном периоде прибыль или нет.

Вмененка, как часто называют налог, является системой налогообложения, предусмотренной для определенных видов бизнеса, а не в отношении организаций или ИП. Порядок расчета, оплаты и отчетности по ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Кто может воспользоваться?

До 2013 года налог являлся обязательным для уплаты при конкретных видах деятельности. На сегодняшний день к этому налоговому режиму предприятия и ИП вправе перейти в добровольном порядке, при условии ведения бизнеса, отмеченного в перечне ЕНВД.

Полный список видов бизнеса, при котором юридические лица могут отчитываться по ЕНВД, приведен в Налоговом Кодексе и выпущенных к нему дополнительных нормативных актах. Далее, приведены несколько разновидностей коммерческой деятельности, для которых в государстве рассчитан вмененный доход:

  • розничная торговля;
  • общепит;
  • оказание услуг бытового характера;
  • ветеринария;
  • ремонт и мойка автомобилей;
  • предоставление парковочных мест;
  • грузопассажирские перевозки;
  • сдача во временное пользование торговых точек или земли под них;
  • гостиничные услуги.

Помимо перечня, закрепленного на государственном уровне, стоит обратить внимание на отметки в законодательных документах, выпускаемых региональными властями. Аппараты управления субъектов РФ имеют право самостоятельно устанавливать виды деятельности, осуществляемые в пределах региона и попадаемые под систему ЕНВД, но при этом не противоречащие списку, закрепленному в НК РФ.

Как перейти на ЕНВД?

edinij_nalog_na_vmenennij-dohodЧтобы перейти на уплату ЕНВД, одного желания юридического лица недостаточно, необходимо, чтобы его бизнес подходил к одному из пунктов списка коммерческих деятельностей, облагаемых налогом на вмененный доход. Подобную деятельность регистрируют в ИФНС в установленном законом порядке в течение пяти дней с даты начала учета единого налога. Информация о новом виде бизнеса фиксируется в ряде документации:

  1. в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
  2. в Уставе;
  3. в свидетельстве о регистрации предпринимателя.
Пояснениями Минфина разрешено не осуществлять переход на «вмененку» или «упрощенку» предприятиям, работающим сразу по двум налоговым системам – УСН и ЕНВД.

При этом обязательным условием для них является сдача отчетности в ФНС за организацию по каждой разновидности налогообложения.

Особенности единого налога на вмененный доход

Прежде всего, ЕНВД выделяется тем, что его налогооблагаемой базой выступают невырученные суммы, полученные по факту сделок, а вмененный (плановый) доход, установленный в индивидуальном порядке для каждого вида бизнеса с учетом его особенностей. Исходя из этого, единый налог обладает рядом характерных особенностей расчета и налоговой отчетности, которые необходимо знать всем предпринимателям, желающим работать с ЕНВД.

Расчет ЕНВД

Чтобы рассчитать единый налог, необходимо придерживаться определенного алгоритма:

  • Определить сумму базовой доходности, выбрав пункт, соответствующий виду деятельности в ст. 346.29 НК РФ.
  • Умножить ее на коэффициент-дефлятор К1, устанавливаемый ежегодно Минэкономразвитем. В 2015 году он равнялся 1,798, а на 2016 год планировалось его увеличить до 2,083, но было принято решение оставить его на уровне прошлого года.
  • Затем промежуточный итог умножается на корректирующий коэффициент К2, устанавливаемый региональными властями на каждый год в зависимости от особенностей ведения бизнеса на подведомственной территории.
  • В заключение полученный результат умножают на количество месяцев отчетного периода, как правило — это квартал и на фиксированную ставку налога, равняемую 15%.

Посмотреть корректирующий коэффициент для конкретного субъекта РФ можно в специальных региональных справочниках или на различных информационных сайтах в интернете. Федеральным законодательством определены границы варьирования К2 от 0,005 до 1.

Льготы и вычеты при ЕНВД

edinij_nalog_na-vmenennij-dohodПлательщики единого налога при его исчислении обладают правом применения налогового вычета до 50% от расчетной суммы авансового платежа. В него включается ряд расходов предпринимателей определенных налоговым законодательством, в частности, это страховые взносы, исчисленные:

  1. в ПФР;
  2. в ФОМС;
  3. в ФСС.

Из перечислений, уменьшающих ЕНВД, исключаются выплаты за страхование от несчастных случаев на производстве. Кроме того, в случае с больничными листами во льготу попадают только суммы, рассчитанные за счет средств работодателя. В случае когда на предприятии ведется две системы отчетности – ЕНВД и УСН, важно правильно разграничивать расходы относительно видов деятельности. Рекомендовано производить расчет пропорционально валовой выручки.

Отчетность перед налоговой

Нюансы сдачи налоговой декларации по ЕНВД:

  • Сдается в инспекцию в письменном или электронном виде через специальные отчетные программы за каждый отчетный квартал и не позднее 20 числа месяца, следующего за ним.
  • Настоящая форма декларации утверждена Приказом ФНС от 2014 года.

При этом перечисление суммы рассчитанного за квартал налога должно проводиться не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Существующие ограничения

Законом предусмотрены ограничения в отношении некоторых юридических лиц, не имеющих право на отчетность по вмененке:

  1. крупные предприятия и организации со штатом более 100 человек;
  2. организации, занимающиеся общепитом в заведениях учебного, медицинского или социального профиля;
  3. юридические лица, у которых в уставном капитале участвуют другие хозяйствующие субъекты в размере более 25% от общего объема (исключения к этому пункту расписаны в ст. 346 НК);
  4. субъекты, включая ИП, осуществляющие деятельность по сдаче в аренду станций заправки автомобилей бензином и газом.

Кроме того, существуют частичные ограничения для отдельных разновидностей бизнеса:

  • общественное питание, если площадь торгового зала более 150 кв.м.;
  • транспортные услуги ограничены лимитом количества машин;
  • гостиничный сервис ограничен количеством размещенных клиентов.

Сравнение с другими налоговыми режимами

edinij_nalog-na-vmenennij-dohodСреди всех существующих режимов налогообложения ЕНВД выделяется рядом основных характерных признаков:

  1. Налогом, подлежащим к уплате, выступает только налог на вмененный доход. При ОСНО оплачивают налоги на прибыль и на имущество и НДС, при УСН – единый налог для упрощенки, а при ЕСХН – единый сельхозналог.
  2. В отличие от ОСНО и УСН, по ЕНВД существует четкое ограничение видов коммерческой деятельности.
  3. Различают налоговые режимы и в отношении:
  • объекта налога: ЕНВД – вмененный доход, ОРН – прибыль, имущество и товарооборот, УСН – доходы; ЕСХН и иногда при упрощенке – доходы минус расходы;
  • налоговой базы, когда для каждой системы рассчитывается суммовое выражение объектов за отчетный период.
  • налоговой ставки: для ЕНВД она 15%, для ОСНО – по имущественному налогу 2,2%, НДС – 0, 10 или 18%, по налогу на прибыль – 20% или 0% и 30%., для ЕСХН – 6%;
  • отчетного периода: по ЕНВД такового не имеется, по ЕСХН – это полугодие, а вот при УСН или ОРН отчитываются ежеквартально нарастающим итогом, т. е. за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • налогового периода: в отличие от остальных налоговых режимов, где им выступает календарный год, при ЕНВД налоговым период считается каждый квартал.

Кроме того, только отчетности по налогу на вмененный доход предпринимателям не требуется устанавливать ККМ. При всех остальных системах налогообложения кассовый аппарат является обязательным требованием.

Даже если вид бизнеса подходит под установленный НК РФ перечень деятельностей для ЕНВД, то прежде, чем переходить к данному налоговому режиму, стоит учесть более подробные особенности его ведения. Например, стоит знать, что:

  1. под ЕНВД попадают бытовые услуги, оказываемые только физическим лицам;
  2. коммерческая деятельность в виде авторемонта, автомойки и ветеринарии может попадать, а может и не попадать под ЕНВД;
  3. при организации автостоянки или оказании транспортных услуг нужно правильно учитывать физические показатели, в первом случае – это площадь территории, а во втором – автопарк;

Но, больше всего нюансов ведения вмененки в области розничной торговли. В конкретном случае придется изучить немало законодательной литературы, касающейся как видов реализуемой продукции, так площадей торговых залов и мест.

Мария Агеева

Я являюсь практикующим юристом. В моей практике было много различных спорных юридических ситуаций. На страницах этого сайта я готова поделиться с вами своим опытом в решении различных юридических вопросов.

мои статьи прочитали уже больше 20 тысяч человек

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас

Категории: Разная информация

Написать комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Политика конфиденциальности.
Обязательные поля отмечены*